1. 현금및현금성자산의 개념 및 범위
현금및현금성자산(Cash and Cash Equivalents)은 기업이 보유하는 현금과 현금과 유사하게 즉시 사용 가능하거나 단기 내에 현금으로 전환할 수 있는 자산을 의미합니다. 이는 기업의 유동성을 평가하는 중요한 지표로 활용됩니다.
① 현금 및 현금성자산의 구성 요소
(1) 현금
- 현금통화(Currency): 지폐, 주화, 외화 등
- 통화대용증권(Currency Equivalents): 즉시 현금으로 교환할 수 있는 수단
- 타인발행 당좌수표, 자기앞수표, 송금환, 우편환, 만기도래한 사채이자표, 일람출급어음 등
그러나 다음과 같은 항목은 현금으로 인정되지 않습니다.
- 차용증서, 선일자수표, 수입인지, 엽서, 우표, 자기발행당좌수표, 부도수표, 부도어음 등
(2) 현금성자산
현금성자산은 단기 금융상품으로서, 일반적으로 취득일로부터 만기가 3개월 이내인 경우 현금성자산으로 분류됩니다.
- 예시:
- 취득 당시 만기가 3개월 이내인 채권
- 취득 당시 상환일까지 3개월 이내인 우선주
- MMF(Money Market Fund)
- RP(환매조건부채권)
- CD(양도성예금증서)
- CP(상업어음)
단, 지분상품(일반 주식 등)은 현금성자산에서 제외됩니다. 하지만 상환일이 정해진 우선주 등은 현금성자산으로 인정될 수 있습니다.
2. 현금의 회계처리
① 현금 수지의 처리
현금 거래는 기업의 현금 계정(Cash Account) 에 반영되며, 세부적인 내역은 현금출납장(Cash Book) 에 기록됩니다.
- 현금 수입 시: 현금 계정 차변에 기록
- 현금 지급 시: 현금 계정 대변에 기록
- 잔액: 총계정원장(General Ledger)의 현금 계정과 대조하여 관리
② 현금과부족 계정
현금 출납 장부와 실제 현금 시재(보유 현금) 간 차이가 발생할 경우, 현금과부족(Cash Over and Short) 계정을 사용하여 회계처리합니다.
- 현금이 부족한 경우: 원인이 판명되기 전까지 현금과부족 계정에 기록하고, 결산 시 해결되지 않은 부족액은 잡손실로 처리
- 현금이 초과한 경우: 원인을 판명할 때까지 현금과부족 계정에 기록하고, 결산 시 해결되지 않은 초과액은 잡이익으로 처리
③ 소액현금(Petty Cash) 제도
기업이 소규모 경비(교통비, 통신비 등)를 수표 없이 지급하기 위해 설정하는 제도입니다.
(1) 소액현금 관리 방식
- 부정액자금전도제(수시보충제도): 필요할 때마다 보충
- 정액자금전도제: 사용 금액만큼 보충
(2) 소액현금의 회계처리 예시
- 소액현금 지급 (500,000원 전도)
- (차) 소액현금 500,000 / (대) 당좌예금 500,000
- 소액현금 사용 내역 보고 (교통비 50,000원, 통신비 100,000원)
- (차) 교통비 50,000 / 통신비 100,000 / (대) 소액현금 150,000
- 소액현금 보충 (100,000원)
- (차) 소액현금 100,000 / (대) 당좌예금 100,000
④ 미결산 계정의 처리
기중에 발생한 전도금, 가지급금 등 미결산 계정은 결산 시 본계정으로 대체해야 합니다.
예시:
- 전도금 지급 (100,000원)
- (차) 전도금 100,000 / (대) 현금및현금성자산 100,000
- 사용 내역 확인 후 회계처리
- (차) 여비교통비 30,000 / 잡비 20,000 / 현금및현금성자산 50,000 / (대) 전도금 100,000
3. 요구불예금(당좌예금, 보통예금)의 회계처리
① 당좌예금
당좌예금은 기업이 당좌수표를 발행하여 거래하는 예금이며, 일정 한도 내에서 초과 인출할 수 있는 당좌차월(Overdraft) 도 포함됩니다.
예시:
- 당좌예금 개설 (현금 200,000원 예입)
- (차) 당좌예금 200,000 / (대) 현금 200,000
- 상품 구입 후 당좌수표 발행 (1,000,000원)
- (차) 상품 1,000,000 / (대) 당좌예금 200,000 / 당좌차월 800,000
- 현금 입금 후 당좌차월 해소 (1,200,000원)
- (차) 당좌차월 800,000 / 당좌예금 400,000 / (대) 매출 1,200,000
② 은행계정조정
기업 장부의 당좌예금 잔액과 은행 명세서(Bank Statement) 간 차이를 조정하는 절차입니다.
차이 발생 원인:
- 은행측 미기입: 은행이 직접 수금한 매출채권 등
- 회사측 미기입: 부도어음, 은행수수료, 당좌차월이자 등
예시:
- 기말 당좌예금 잔액 조정 (은행 계정조정표 작성)
- (차) 지급수수료 5,000 / (대) 당좌예금 5,000
4. 현금성자산의 회계처리
① 현금성자산의 특징
- 유동성이 높음 (즉시 현금으로 전환 가능)
- 가치 변동 위험이 낮음
- 취득일 기준 만기 3개월 이내
② 현금성자산의 회계처리 예시
- 3개월 이내 만기 채권 취득 (500,000원)
- (차) 현금성자산 500,000 / (대) 현금 500,000
5. 결론: 현금및현금성자산의 회계처리 요약
구분주요 내용
| 현금 | 지폐, 주화, 당좌예금, 보통예금 등 |
| 현금성자산 | 취득일 기준 3개월 이내 만기 채권, MMF, RP, CP, CD 등 |
| 소액현금 | 소액 경비 지급을 위한 계정, 정액제/부정액제로 운영 |
| 미결산계정 | 전도금, 가지급금 등은 결산 시 본계정으로 대체 |
| 은행계정조정 | 당좌예금 잔액 조정, 수정분개 필요 |
결론적으로, 현금및현금성자산의 회계처리는 기업의 유동성을 평가하는 중요한 지표이며, 정확한 기록과 관리를 통해 재무정보의 신뢰성을 유지해야 합니다.