반응형
1. 당기손익－공정가치 측정 금융자산이란?
**당기손익－공정가치 측정 금융자산(Fair Value Through Profit or Loss, FVPL)**은 금융상품의 가치 변동을 당기손익으로 인식하는 금융자산을 의미합니다. 즉, 주식이나 채권과 같은 금융자산이 시장에서 가격이 변할 때, 그 변동을 기업의 **손익계산서(Income Statement)**에 즉시 반영해야 합니다.
① 포함되는 금융자산의 종류
- 파생상품(Derivatives)
- 선물, 옵션, 스왑 등 시장 가격 변동에 따라 가치가 변하는 금융상품
- 채무상품 중 원리금만으로 구성되지 않은 상품
- 이자나 원금 외의 추가적인 수익이 발생하는 채권 등
- 사업모형에 따라 단기매매 목적으로 보유하는 금융상품
- 기업이 단기간 내에 사고팔아서 수익을 내기 위한 주식이나 채권
- 기타포괄손익(FVOCI)으로 지정하지 않은 지분상품
- 기업이 장기 보유할 계획이 없는 주식
② 당기손익－공정가치 측정 금융자산의 특징
- 최초 인식 시 공정가치(Fair Value)로 측정
- 이후 공정가치 변동을 당기손익으로 반영
- 거래 비용은 취득 당시 비용으로 처리
2. 당기손익－공정가치 측정 금융자산의 회계처리
① 취득원가(획득 비용) 결정
(1) 금융자산의 인식 시점
- 금융자산의 계약이 체결된 매매일(Trade Date) 또는 결제일(Settlement Date) 에 금융자산을 장부에 기록할 수 있습니다.
- 일반적으로 주식시장에서 매매한 주식은 매매일에 인식하는 것이 일반적이며, 결제일까지의 기간(T+2, T+5 등)이 길어질 경우 파생상품(선도거래)으로 처리될 수 있습니다.
(2) 일반적인 취득 방법
- 당기손익－공정가치 측정 금융자산은 최초 인식 시 공정가치(Fair Value)로 측정합니다.
- 취득 관련 비용(거래 수수료 등)은 발생 즉시 비용 처리하며, 자산의 원가에는 포함하지 않습니다.
📌 사례:
(주)삼일은 을회사의 주식 1,000주를 1,200,000원에 매입하고, 매입수수료로 15,000원을 현금 지급했습니다.
📌 분개(회계 기록):
- (차) 단기매매금융자산 1,200,000
- (차) 지급수수료 15,000
- (대) 현금및현금성자산 1,215,000
② 주식의 추가 취득 (유·무상증자)
(1) 유상증자 (Paid-in Capital Increase)
- 기존 주주가 추가로 신주를 인수하면 증자대금을 납입한 시점에 주식을 인식합니다.
📌 사례:
(주)삼일은 을회사의 유상증자에 참여하여 1,000,000원을 현금 납입함.
📌 분개:
- (차) 단기매매금융자산 1,000,000
- (대) 현금및현금성자산 1,000,000
(2) 무상증자 (Stock Dividend)
- 기업이 자본금을 증가시키면서 기존 주주에게 무료로 주식을 배정하는 방식입니다.
- 회계적으로는 자산 증가로 보지 않고 주식 수만 증가합니다.
📌 사례:
(주)삼일은 병회사의 무상증자로 주식 10주를 추가로 받음.
📌 분개:
- 분개 없음 (단순히 보유 주식 수만 증가)
③ 배당을 통한 주식 취득
- 배당으로 주식을 지급받는 경우(주식배당), 기업의 자본 중 이익잉여금이 자본금으로 전환되는 것이므로 자산 증가가 아니라 주식 수만 증가하는 효과가 발생합니다.
④ 증여받은 주식의 회계처리
- 제3자로부터 주식을 무상으로 받으면, 그 공정가치를 취득원가로 인식하며, 자산수증이익(Gain on Asset Donation) 계정을 사용합니다.
📌 사례:
(주)삼일은 을회사로부터 공정가치 150,000원의 주식을 증여받음.
📌 분개:
- (차) 단기매매금융자산 150,000
- (대) 자산수증이익 150,000
3. 당기손익－공정가치 측정 금융자산의 평가 및 처분
① 평가 (Valuation) 방법
- 당기손익－공정가치 측정 금융자산은 공정가치 평가를 통해 변동액을 당기손익으로 반영합니다.
② 금융자산 처분 시 회계처리
(1) 처분손익 계산
금융자산을 매각할 때, 양도 대가(매각금액)와 장부가액의 차이를 당기손익으로 인식합니다.
📌 사례:
(주)삼일은 을회사의 주식 5주를 주당 20,000원에 처분하였고, 증권거래세 600원이 발생했으며, 장부가액은 90,000원이었습니다.
📌 분개:
- (차) 현금 99,400
- (대) 단기매매금융자산 90,000
- (대) 단기매매금융자산 처분이익 9,400
4. 당기손익－공정가치 측정 금융자산의 계정 재분류
금융자산의 관리 목적이 변경될 경우, 금융자산을 재분류할 수 있습니다.
📌 재분류 예시:
- 단기 매매 목적이 아닌 장기 투자로 변경하는 경우:
- 당기손익－공정가치 측정 금융자산 → 기타포괄손익－공정가치 측정 금융자산(FVOCI)
- 대출 및 수취채권으로 관리하는 경우:
- 당기손익－공정가치 측정 금융자산 → 상각후원가 측정 금융자산(Amortized Cost)
5. 당기손익－공정가치 측정 금융자산의 이자 및 배당 처리
- 이자 수익 및 배당 수익도 당기손익으로 인식하며, 기업은 공시방법을 선택할 수 있습니다.
6. 결론: 금융자산 회계처리의 핵심
- 당기손익－공정가치 측정 금융자산은 시가 변동이 즉시 손익에 반영됨
- 취득원가는 공정가치로 측정하며, 거래 비용은 비용 처리
- 평가 후 공정가치 변동은 당기손익 반영
- 처분 시 실현손익을 당기손익으로 인식
- 재분류는 사업모형 변경 시 가능
회계처리의 목적은 금융자산의 공정한 가치를 반영하여, 기업의 재무상태를 정확히 나타내는 것입니다. 📊
반응형