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회계 - IFRS계정과목 - 기타포괄손익-공정가치 측정 금융자산

by yommykongee 2025. 3. 7.
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기타포괄손익 공정가치 측정 금융자산
Fair Value Other Comprehesiles Income(O.C..I)
FV O.C.I

1. 개념 및 특징

① 기타포괄손익-공정가치 측정 금융자산이란?

기타포괄손익-공정가치 측정 금융자산(OCI-FV, Other Comprehensive Income-Fair Value)이란, 공정가치 변동을 기타포괄손익으로 인식하는 금융자산을 의미합니다. 즉, 자산의 가치가 변동하더라도 당기손익에 즉시 반영하지 않고 기타포괄손익으로 기록하여 투자 수익 변동성을 줄이는 데 목적이 있습니다.

② 어떤 금융자산이 포함될까?

기업이 금융자산을 보유할 때, 사업 목적 및 계약상 현금흐름 특성에 따라 다음과 같이 3가지 유형으로 구분됩니다.

  1. 상각후원가 측정 금융자산 → 원리금만 받는 투자(예: 채권)
  2. 기타포괄손익-공정가치 측정 금융자산 → 공정가치 변동을 기타포괄손익으로 기록(예: 장기투자 주식, 채권)
  3. 당기손익-공정가치 측정 금융자산 → 공정가치 변동을 당기손익에 반영(예: 단기매매 주식)

③ 기타포괄손익-공정가치 측정 금융자산의 주요 특징

  • 공정가치 변동은 기타포괄손익으로 반영 → 즉시 수익으로 잡지 않음
  • 채무상품(채권)과 지분상품(주식) 포함 가능
  • 장기 투자 목적으로 보유하는 금융자산에 적합
  • 처분(매각) 시 누적 기타포괄손익을 당기손익으로 재분류 (단, 주식은 제외)

 

2. 회계처리 방법

① 취득 원가의 결정

기타포괄손익-공정가치 측정 금융자산은 최초 인식 시점에서 공정가치로 측정합니다.
즉, 기업이 금융자산을 구매할 때 매입 가격 + 관련 비용(거래 수수료 등) 을 포함하여 장부에 기록합니다.

 

✅ 예제

➡️ 기업 A가 장기 보유 목적으로 주식 1,000주를 1,200만 원에 매입하고, 매입 수수료 1만 5천 원을 지급했다면?

📌 분개 (회계처리)

(차) 기타포괄손익-공정가치 측정 금융자산 1,215,000      (대) 현금 1,215,000

 

📌 설명

  • 주식 매입 비용(1,200만 원) + 매입 수수료(1.5만 원) = 총 1,215만 원이 자산으로 기록됨

② 공정가치 평가 방법

기타포괄손익-공정가치 측정 금융자산은 매 회계연도 말(결산 시점)공정가치로 재평가해야 합니다.

  1. 주식(지분상품) → 변동 금액을 기타포괄손익으로 반영
    • 예: 주식의 가격이 상승하면 OCI(기타포괄손익)에서 증가
  2. 채권(채무상품) → 이자수익과 손상차손을 반영
    • 예: 채권이 부도 위험이 있으면 손상차손을 반영

✅ 예제

➡️ 기업 A가 매입한 주식의 공정가치가 1,300만 원으로 상승했다면?

📌 분개 (회계처리)

(차) 기타포괄손익 85,000      (대) 기타포괄손익-공정가치 측정 금융자산 85,000

 

📌 설명

  • 기타포괄손익 계정에서 85,000원이 증가함(손익에 직접 반영되지 않음)
  • 해당 금액은 처분(매각)할 때까지 누적 기타포괄손익(OCI)으로 유지

 

3. 처분(매각) 시 회계처리

① 금융자산을 매각하면 어떻게 될까?

금융자산을 매각하면, 그동안 쌓여 있던 기타포괄손익을 당기손익으로 변환해야 합니다.
단, 주식의 경우 누적 기타포괄손익을 그대로 유지하고 당기손익으로 이전하지 않음 (자본 내에서 이동 가능).

 

✅ 예제 1: 채권(채무상품) 매각 시

➡️ 기업 A가 보유한 채권을 1,400만 원에 매각했다면?

📌 분개 (회계처리)

(차) 현금 1,400,000                                                       (대) 기타포괄손익-공정가치 측정 금융자산 1,400,000
(차) 기타포괄손익-공정가치 측정 금융자산 100,000    (대) 기타포괄손익 100,000 

 

📌 설명

  • 기타포괄손익으로 쌓여 있던 평가이익(100,000원)을 당기손익으로 이전
  • 기존 금융자산의 장부금액(1,300,000원)을 제거하고 현금(1,400,000원)으로 변환

✅ 예제 2: 주식(지분상품) 매각 시

➡️ 기업 A가 보유한 주식을 1,500만 원에 매각했다면?

📌 분개 (회계처리)

(차) 현금 1,500,000 (대) 기타포괄손익-공정가치 측정 금융자산 1,500,000

 

📌 설명

  • 주식 매각 시, 누적 기타포괄손익을 당기손익으로 이전하지 않음
  • 다만, 자본 내에서 OCI 항목을 재분류할 수 있음

 

4. 기타포괄손익-공정가치 측정 금융자산의 리스크

① 금융시장 변동성

  • 주식 및 채권의 가격 변동에 따라 공정가치가 바뀜
  • 주가 급락 시 기업의 재무제표에 영향을 미칠 수 있음

② 회계처리의 복잡성

  • 지속적인 공정가치 평가 필요
  • 자산의 회계처리가 복잡하여 기업의 관리 부담 증가

③ 처분(매각) 시 손익 이전 문제

  • 채권은 처분할 때 당기손익으로 반영해야 하지만, 주식은 자본 내에서 유지
  • 투자 성향에 따라 회계처리가 다르므로 기업별 회계 정책을 고려해야 함

5. 결론 및 요약

기타포괄손익-공정가치 측정 금융자산은 주로 장기 투자 목적으로 사용됨
주식과 채권을 포함할 수 있지만, 회계처리가 다름
공정가치 평가가 필수이며, 변동분을 기타포괄손익(OCI)으로 인식
채권은 매각 시 기타포괄손익을 당기손익으로 재분류해야 함
주식은 매각 시 당기손익으로 이전하지 않지만, 자본 내에서 조정 가능

📌 기타포괄손익-공정가치 측정 금융자산은 투자 전략에 따라 유용하게 활용될 수 있는 회계 항목이며, 기업의 장기적인 재무전략 수립에 중요한 역할을 합니다.

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